资产减值会计研究

资产是会计的重要要素之一，几乎所有的会计要素都直接或间接地与其相关，下面是小编搜集整理的一篇关于资产减值的会计毕业论文范文，希望对你的论文写作有帮助。

摘要

近年来，随着经济环境的日益复杂和技术条件的不断变化，资产减值问题已经引起各国会计理论界和实务界的普遍关注。因此，笔者认为研究资产减值的理论与实务问题具有现实意义。本文首先从资产减值会计的理论问题入手，对其涉及的相关概念、理论依据与适用范围进行探讨。其次，研究新会计准则在资产减值确认、计量的相关内容，这是资产减值会计的核心问题。再次，关于资产减值会计的实务应用研究，从确认、计量、记录、披露等方面结合实际深入研究并引出存在的问题。最后，针对前文我国资产减值会计规范和实务存在的问题，提出完善我国资产减值会计的若干建议。

关键字：资产减值;资产减值会计;新会计准则

在激烈竞争的市场环境下，企业生产经营面临的风险和不确定*越来越大，企业资产的盈利能力也失去了其在工业时代所具有的稳定*，会计应当反映这种盈利能力的变化。因此，资产减值会计越来越受到各国会计理论界和实务界的普遍关注。2006年2月发布了新的会计准则，在此次新《企业会计准则》中，资产减值准则是最复杂的准则之一，它更加细化和明确了资产减值中的一些问题，对资产减值的确认、计量和报告进行了规范，增强了企业会计人员的可*作*，但是，在资产减值会计方法的具体运用上还有很多不完善不规范之处，比如很多上市公司利用减值准备*控利润，发布虚假的会计信息，其报表信息缺乏可信度，致使会计信息的使用者不能做出正确决策，针对这些弊端，笔者认为应采取多种措施进行多方面的完善。本文就是在这一背景下对资产减值进行的研究。

一、关于资产减值的基本问题

(一)资产减值基本概念

1.资产

资产是会计的重要要素之一，几乎所有的会计要素都直接或间接地与其相关。因而，其在会计理论和实务中的地位都是举足轻重的。资产是企业过去交易或者事项形成的、由企业拥有和控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来经济利益低于其账面价值，那么，该资产就不能再予以确认，否则不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值，其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值的损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。

2.资产减值的含义

随着企业经营活动的开展，资产在使用过程中会发生各种有形损耗和无形损耗。有形损耗如资产在存放和使用过程中由于物理、化学或自然力作用等原因导致资产的实体发生价值减损。无形损耗如由于科技进步导致资产原有技术的相对落后，或由于经济环境的变化导致资产的收益下降而形成的价值减损。然而，在资产的使用过程中，可能会产生许多企业在购置时无法预料的各种不利影响因素，如经济环境的变化、技术条件的进步、使用方式的改变等，它们会造成资产发生各种不可预期的有形损耗或无形损耗，而资产这部分价值损耗无法得到补偿，它影响资产带来未来经济利益的能力，造成资产账面价值的损失，这就是资产减值。

2006年财政部颁布的《企业会计准则第8号--资产减值》中规定资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。从会计学角度看，资产减值是分别运用历史成本和可回收金额根据会计信息的相关*、谨慎*和真实*的要求，当资产发生减值时，财务会计应当正确反映资产的价值。

(二)资产减值会计研究的理论依据

决策有用观是资产减值会计产生的理论起点。决策有用观是事前概念，认为资产计量主要是向信息使用者提供有助于经济决策的会计信息，强调相关*。对于资产减值而言，一方面涉及到资产负债表来反映其财务状况，另一方面涉及到利润表来反映其经营成果。如果企业不确认资产减值，不披露资产减值信息，就必然会影响信息使用者做出错误的决策，特别在市场经济条件下，资产减值时常发生，全面公允地揭示企业资产的现有价值，提供相关的会计信息，已是刻不容缓的事情，从而决策有用观占据主流，为资产减值会计的产生提供了理论起点。

(三)新准则适用的范围

在新准则颁布以前，我国有关资产减值的会计规范没有具体准则制度，2006年颁布的新会计准则将资产减值作为一个*准则单独颁布。这一准则主要集中对长期资产减值进行了规范，而其他的一些资产减值业务仍由相应的准则规范。在涵盖范围上，新资产减值会计准则将资产减值范围扩大到了所有可能发生减值的资产项目，企业的任何资产只要发生了减值情况，都要进行相应的简直处理。

《企业会计准则第8号--资产减值》资产减值准则适用的资产范围主要是固定资产、无形资产和对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资等。其他如存货、消耗*生物资产等资产的减值适用其他相关具体准则的规定。

二、资产减值会计确认和计量

(一)资产减值会计的确认

1.资产减值会计确认标准

从理论上来讲，企业的任何一项资产的减值都应当予以确认。但是在会计实务中，不可能也没有必要对每一项资产的减值进行确认，资产减值的确认应当考虑资产减值的可能*的大小。对于什么情况下应当确认资产减值损失这一问题涉及到资产减值的确认标准。目前，主要有三种确认标准：一是永久*标准，是指当资产的账面价值超过其公允价值，并且能够判断该状况是永久存在的时候才确认资产减值损失;二是可能*标准，是指资产的账面价值可能不能足额收回时即确认其减值损失;三是经济*标准，是指资产的账面价值超过其公允价值时即确认其减值损失。

从我国《企业会计准则第8号--资产减值》规定来看，我国资产减值的确认标准基本倾向于经济*标准。因为经济*标准的特点为只要发生减值就予以确认，确认和计量采用相同的基础，在估算使用价值、确定可收回金额时已考虑了各种“可能*”因素，故无须考虑对可收回金额小于账面价值的可能*进行评估，也避开了区分资产减值类型的难题，这样就可以减少资产减值确认时的主观判断和人为*纵，有利于会计的职业判断。

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