《企业财务审计》重要知识点：存货计价的审查

发布时间：2024-03-04 08:09:36

导语：存货审计是指对存货增减变动及结存情况的真实*、合法*和正确*进行的审计。存货审计直接影响着财务状况的客观反映，对于揭示存货业务中的差错弊端，保护存货的安全完整，降低产品成本和费用，提高企业经济效益等，都具有十分重要的意义，是审计师考试的重要内容，下面是其相关知识点，一起来复习下吧：

1、材料采购的审查

审查内容：

材料计价——计价方法适应*与一致*，成本构成项目真实*和正确*

材料采购成本——成本构成项目完整*;费用分配比例合理*;成本合规*和正确*;

计算方法合规*

在途材料——真实*

材料采购的帐务处理——抽查符合*数据的正确*;检查记帐凭证和原始凭证金额一

致*;抽查总分类账与明细账金额是否相等

审查成本差异计算和结转是否正确

2、存货发出的审查

审查主要内容：

(1)生产领用材料——生产计划、发出材料计价、是否存在弄虚作假行为

(2)产成品出库的成本结转

(3)材料销售

(4)低值易耗品——采用摊销方式摊入成本

3、存货截至期审查

检查截止到12月31日所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。

抽查决算日前后的购货*和验收单或入库单，凡是决算日或决算日前购进的货物，应检查其相应采购*是否在同期人账。对于未收到采购*的入库存货，是否单独存放并暂估入账。查明材料有无提前入账或延期入账的问题。

4、存货跌价准备的审查

审查存货跌价准备的真实*、转销的合理*、会计记录的完整*、期末跌价准备余额的正确*和披露的正确*

1、取得或编制存货跌价准备及跌价损失明细表

复核加计该明细表的正确*，并与报表、总账、明细账核对相符。

2、审查存货跌价准备计提合理*——计提依据、方法合理*和一致*

3、期后售价的审查

抽查部分计提存货跌价准备的项目，检查其决算日后销售价格是否低于存货原始成本。

4、对存货跌价准备进行分析*复核

审查前后各期存货跌价损失有无异常变动，是否存在利用跌价损失人为调节成本费用的情况。

5、核对相关会计科目

将存货跌价损失发生额与“存货跌价准备”科目相结合进行核对，检查存货跌价准备和跌价损失的账务处理是否正确。

6、审查存货在会计报表中披露的正确*

第2篇：《企业财务审计》重要考点：存货审计

导语：存货审计直接影响着财务状况的客观反映，对于揭示存货业务中的差错弊端，保护存货的安全完整，降低产品成本和费用，提高企业经济效益等，都具有十分重要的意义，是审计师考试的重要内容，下面是其相关知识点，一起来复习下吧：

一、运用分析方法检查存货总体合理*

1、存货周转率

审计人员通常运用存货周转率衡量销售能力、存货有无积压，分析存货余额存在错弊的可能*。

存货周转率=销售成本/平均存货

2、分析存货周转率变动

将被审计单位不同会计期间存货周转率比较并与同行业其他企业比较，分析存货周转率变动是否存在以下情况：

(1)存货成本项目发生变动;

(2)存货核算方法变动;

(3)存货储备变动;

(4)存货控制程序变动;

(5)存货跌价准备计提基础变动;

(6)销售变动。

二、存货监盘(重要)

存货审查审计目标----核实其存在*、完整*，鉴别其所有权，并与存货账核对，证实账实是否相符。同时也可以发现管理上存在的问题。

监盘时间----安排在决算日附近，监盘范围视企业内部控制评价结果而定，一般是有针对*地抽查盘点。

1、要求企业成立材料盘点小组，审计人员参与制订盘点计划

审计人员应参与盘点计划的制订，包括确定盘点的范围、重点、方法与时间安排。

2、监督盘点工作的进行

在材料盘点时，审计人员必须到现场，自始至终地监督盘点的进行，以保证盘点工作按计划进行。

3、抽查材料盘点记录

审计人员可随时抽查盘点记录，对各种材料的数量、单价、金额进行复核，必要时，可直接复点一部分材料，以验证盘点记录的正确*。

4、鉴定材料的所有权

盘点材料时，应对各种材料的所有权加以鉴定，剔除一些代管、代销、代加工的材料，对于产权不明确的，应加以必要的函证和核实。

5、验证材料明细账余额的正确*

材料明细账余额的正确*要依盘点的结果来证实。但是，如果材料明细账本身记录不正确，将失去核对的意义。

因此在账实进行核对之前，应先将材料明细账所记录的收、发、存的计算加以核实，然后与总账核对，如果发现记录错误，应予以调整。

6、将盘点结果与材料明细账余额核对

核对证实账实是否相符，如出现不符，应做出盘盈、盘亏记录，并建议查找原因。

7、查验存货质量

审计人员在监盘过程中，还应注意存货质量，有无过期、失效、毁损或材质下降的情况。必要时应聘请专家对存货的质量与价值加以鉴定，做出必要的调整记录，以合理地反映决算日存货的价值。

第3篇：《企业财务审计》重要知识点：借款的审查

导语：借款指企业向银行等金融机构以及其他单位借入的资金，包括信用贷款、抵押贷款和信托贷款等。借款也可以指某人向银行等金融机构以及其他单位和个人借入的资金，包括信用贷款、抵押贷款和信托贷款等。是审计师考试的重要内容，下面是其相关知识点，一起来复习下吧：

借款的审查

(一)短期借款审计(关注3)

1、确定短期借款期末余额的真实*

(1)审查有关借款的账簿记录、借款凭证及有关文件，确定借款业务的真实*;将短期借款总账余额与其明细账核对，确定其一致*，如有不符应查明原因。

(2)利用银行借款对账单与短期借款余额核对，并编制调节表进行核对。

(3)短期借款期末余额较大或有关业务的内部控制存在薄弱环节时，向有关债权人进行函证。债权单位在外地的可采用函证的方法，债权单位在当地、负债数额较大的可直接向债权单位调整核实。

2、审查短期借款偿还的真实*、及时*和合规*审计

审查账簿记录，验证短期借款账户借方发生额同有关付款凭证(如支票存根)是否相等;还款日期与借款合同内容核对，确定还款的及时*。如果逾期偿还，需查明原因和责任。借款转期时，旧借款和新借款是否同时在账上反应，转期手续是否齐备。

3、审查短期借款入账的完整*

(1)审查各项借款的日期、日率、还款期限及其他条件，确定有无低计短期借款或短期借款计入长期负债账户的问题。

(2)向被审计单位开户银行或其他债权人函证，确定有无未登记的短期借款。

(3)分析利息费用账户，了解利息支出、利率及利息支付期限等，验证利息支出是否合理。

如果利息实际支出大于账面反映的应付利息，应进一步审查利息支出凭证，证实有无隐瞒借款的情况。

4、验证利息计算及账务处理的准确*

根据短期借款的有关资料，验算应付利息费用，将计算结果与期初应付、预付及期末应付、预付核对，并查明相关的会计记录是否正确。

通过对借款合同进行审查，确定借款合同规定的利率水平与同期金融市场利率水平是否接近。如果发现合同规定利率明显偏离市场利率，则应进一步审核，以便确定借款业务中发生各种舞弊行为、违法行为的可能*。

(二)长期借款审计(P328)(关注2，4，5)

1、编制长期借款及利息费用明细表

2、函证长期借款

如果长期借款期末金额较大，或有业务内部控制存在薄弱环节时，应向贷款银行或其他有关债权人函证借款额，借款利率、已偿还金额及利息支付情况等。

【例题8·单选题】(2011年试题)

审计人员在对被审计单位长期借款实施函证程序时，其函证对象为()。

A、借款银行的上级单位

B、当地的银行监管部门

C、借款银行和其他债权人

D、当地的工商行政管理部门

【*】C

【解析】如果长期借款期末金额较大，或有业务内部控制存在薄弱环节时，应向贷款银行或其他有关债权人函证借款额，借款利率、已偿还金额及利息支付情况等。(P328)

3、验证长期借款期末余额

检查账簿记录，验证长期借款期末余额与相关的原始凭证上所反映的金额是否一致。

4、审查长期借款抵押、担保情况

审查借款合同，调查了解抵押资产是否确实存在，其所有权是否确为企业所有，资产及实际状况是否与借款合同规定一致。

企业以收入作担保借款时，充做担保的收入是否可靠。

借款有担保人时，查明担保人是否符合法定要求。

审查企业是否披露了作为担保物的金融资产有关的信息。

5、对未入账负债的审查

(2)向被审计单位索取债务说明书;

(3)向债权人函证负债金额：

(4)分析利息费用账户

验证利息支出是否合理，确定实际支出利息是否大于账面反映的应付利息，以查明有无付款利息来自于未入账的长期负债。

6、审查长期借款合同履行情况

根据长期借款合同有关条款，查明金融机构是否按合同规定及时向借款单位发放贷款;

借款单位对借款的使用和归还是否符合合同的规定，借款的用途和使用是否合理、合法，是否达到预期使用目标，企业有无违约行为。

7、审查长期借款分类和记账的正确*

(1)审核账务处理

审核账务处理的有关凭证，查明长期借款入账是否及时，科目及金额是否正确;审核银行存款支出等原始凭证，查明归还的借款本金和利息核算是否正确，经过计算，当期利息与利息支出数不符时，应进行调整;复核年末是否正确计提了利息费用;计提的利息费用和支出的差额是否及时处理;实际支付利息利率与合同规定的利率是否一致。

(2)取得外币借款

对凭证、账簿及换算表进行审核，查明各期期末是否根据汇率变动及时调整借款金额，不同记账汇率引起的差额期末是否作为汇兑损益处理，其计算和处理是否合规。检查有关账簿，查明发生的利息及外币折合差额的会计处理是否合规、正确。

(3)账表核对，查明长期借款在财务报表中的分类和反映是否恰当

审查一年内到期的长期借款是否列为流动负债。如果以前年度已对企业长期借款进行了审查，可以对本年度内发生变动的长期借款进行重点审查。

第4篇：《企业财务审计》重要知识点：投资审查

导语：投资审查包括长期股权投资审查、投资*房地产审查、交易*金融资产审查、可供出售金融资产审查、持有至到期投资审查，是审计师考试的重要内容，下面是其相关知识点，一起来复习下吧：

一、长期股权投资审查

1、编制或取得投资明细表

2、核查投资计价的正确*

核查投资入账计价是否符合会计准则：

(1)同一控制下企业合并形成的长期股权投资，是否在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。

(2)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，是否按照购买日企业合并成本作为初始投资成本。

(3)非企业合并取得的长期股权投资，是否按照会计准则的规定，区分支付现金、发行权益*债券、非货币*易、债务重组等不同取得方式，正确确定长期股权投资的初始投资成本。

3、验证投资收益

成本法还是权益法

4、投资收回、出售、转让的审查

5、审查长期股权投资减值准备

6、确定长期股权投资业务在财务报表中披露的正确*

二、投资*房地产审查

1、审查投资*房地产计价的正确*

外购投资*房地产的成本----购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出;

自行建造投资*房地产的成本----建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。

2、审查投资*房地产的账务处理的正确*

(1)采用成本模式计量的建筑物，是否按照企业会计准则的规定计提折旧;采用成本模式计量的土地使用权，是否按照企业会计准则的规定进行摊销。

(2)审查投资*房地产采用公允价值模式计量时，不对投资*房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资*房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，审查企业相关业务处理是否按照以上规定处理。

3、房地产用途转换的业务处理的审查

关注：企业对投资*房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。

成本模式转为公允模式的，是否作为会计政策变更，按照企业会计准则的规定处理;已采用公允价值模式计量的投资*房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

4、投资*房地产信息披露的正确*

审查企业是否在附注中披露：

(1)投资*房地产的种类、金额和计量模式;

(2)采用成本模式的，投资*房地产的折旧或摊销，以及减值准备的计提情况;

(3)采用公允价值模式的，公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响;

(4)房地产转换情况、理由，以及对损益或所有者权益的影响;

(5)当期处置的投资*房地产及其对损益的影响。

三、其他投资项目的审查

(一)交易*金融资产审计

1、交易*金融资产审计目标

(1)确定交易*金融资产是否存在;

(2)确定交易*金融资产是否归被审计单位所有;

(3)确定交易*金融资产的增减变动及其损益的记录是否完整;

(4)确定交易*金融资产的计价是否正确;

(5)确定交易*金融资产期末余额是否正确;

(6)确定交易*金融资产的披露是否恰当。

第5篇：《企业财务审计》重要知识点：主营业务收入审计

导语：主营业务收入指企业从事某种主要生产、经营活动所取得的营业收入。是审计师考试的重要内容，下面是其相关知识点，一起来复习下吧：

一、运用分析方法及监盘方法检查主营业务收入的完整*

1、比率分析

将企业年度内各期主营业务收入的实际数与计划数进行比较、分析，了解完成计划情况;

比较本期各月主营业务收入的波动情况，了解有无异常;

将行业平均毛利和以前年度平均值进行比较;

分析年末最后一个月销售额占总销售额的比例;

销售折扣占赊销收入的比例;

销售退回及折让占销售的比例等。

2、趋势分析

将被审计单位的营业收入趋势与经济状况、行业趋势相比较;

毛利率是否高于行业平均毛利率;与上年同期的实际数相比较，了解变动趋势;

计算本期重要产品和重要客户的销售额和毛利率，分析本期与上期有无明显变化;

月销售分析与以前年度及同期预算相比;

是否存在季度末或年末销售激增的现象;

是否超出经验及行业平均趋势给予客户折扣等。

3、合理*测试

审计人员通过审查账户与某些因素的相关关系，收集关于这一账户的相关信息。

4、监盘法

如果被审计单位利润表中有净利润，但经营活动现金流量却是负值，审计人员应查找应收账款和存货虚增的可能*。

通过监盘原材料、在产品、产成品等存货，对收入记录的完整*进行分析。

二、验证主营业务收入入账正确*

1、索取产品出库存根、销售*副本和各种收入明细账，相互核对，检查有无混淆主营业务收入与其他业务收、营业外收入的界限的现象。(证到账，分类正确)

取得或编制主营业务收入项目明细表，复核其正确*，并与明细账、总账、报表数核对相符。

2、审阅一定数量的产品发运单、销售*副本、各种结算单据、有关明细账以及大型产品的生产进度表，核实企业是否遵循了权责发生制原则，并根据生产经营与结算方式的不同特点，真实完整地计入营业收入、结转营业成本。

结合会计知识：(1)审查企业销售商品收入是否满足确认条件。(2)审查企业提供劳务获得的收入，是否满足确认条件。(3)审查企业按完工进度确认收入方法的合理*。(4)审查企业收入确认和成本结转的正确*。(5)对于售后回购、售后租回、以旧换新销售，是否按照收到货款记入收入，从而虚增收入和利润的问题。

三、核查主营业务收入真实*和账务处理正确*

1、*和销货合同的审查

(1)审查*的真伪、*簿的连续编号是否完整无缺，作废*是否加盖“作废”章等。

(2)抽查一部分*，审查其购货单位、商品名称、销售单价、数量、金额与销货合同的一致*。

(3)售给关联方或关系密切的客户产品计价是否合理，有无以高价或低价结算转移利润的问题。

(4)重点审查分期收款销售、以旧换新、委托代销、售后回购、出口销货合同及其履行情况。

2、主营业务收入计账正确*的审查

由于主营业务收入发生数取决于销售数量和销售单价两个因素，应进一步审查销售数量与发货数量一致*，查明有无退货;审查销售单价是否符合有关规定。

取得产品价格目录，抽查销售价格是否符合价格政策，并且注意售给关联单位的产品价格是否合理，有无高价或低价结算以转移利润的问题。

注意：

(1)只计算主产品的营业收入，不计算联产品、副产品的营业收入;

(2)只计算合格产品营业收入，不计算残次品营业收入;

(3)只计算基准价部分收入，不计算附加价部分收入;

(4)将营业收入列入往来账户长期挂账，不通过“营业收入”账户核算;

(5)违背配比原则，只记收入、不转成本(高估利润);或少记、不记收入，只转成本(低估利润)。

3、核实主营业务收入交易的截止期

方法：检查决算日前后一周或十天的有关收入记录，核对、比较有关的*、运单以及收据，确认收入的截止期是否正确。

审计中注意关键日期：*开具日期、记账日期、发货日期(服务业则是提供劳务的日期)，这三个日期在同一会计期间则表明记录是正确的。

(1)如果发货运单显示货物是在本报告期发运的，而相应的收入是在下一报告期计入的，就属于低估收入;

(2)如果已计入本期的收入是“应收账款”账户的日期，而相应的产品出库单存根与运单或提货单日期在下一会计期间，表明是高估了收入。

审查时可从明细账为起点追查决算日前后会计凭证，也可以从结算日前后销售*为起点追查发运单和明细账，或者从发运单为起点追查销售*和明细账。

四、审查销售退回、折让及折扣

许多案例中，企业在第四季度记录大量销售，但年度结束后，接踵而来的是大量销售退回。如果企业把退回的商品重新作为新商品销售，表明存在舞弊可能。

1、销货退回的审查

(1)审查销售退回原因的合理*

(2)审查销售退回账务处理的正确*

已确认收入的售出商品发生退回的，不论属于本年度还是属于以前年度销售的，都应在发生时冲减当期营业收入，同时冲减当期营业成本，增加库存产成品，发生的销售退回费用，应作为期间费用处理。

已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。(2016年新增)

通过“营业收入明细账”与退货凭证、退货入库凭证的核对，审查销售退回业务记录的真实*、完整*。(1)如果存在退货凭证，而在“营业收入明细账”中未予以记录，说明有可能存在虚增营业收入，调高利润水平的问题;(2)如果在“营业收入明细账”中有销售退回的记录，而无相关退货的原始凭证，则说明有可能存在隐匿营业收入、虚减利润、偷漏税金的问题。

还应当注意审查期末及下期期初发生的销售退回业务的真实*。有的企业为追求本期销售计划的完成，往往采用期末虚构销售，开出“空头*”，下期期初再冲回的不当手法弄虚作假。结合应收账款函证程序，检查是否存在未经认可的大额销售。

2、销售折让与折扣的审查

(1)销售折让、折扣业务的真实*。(手续)

(2)折让、折扣比例的合理*。

(3)折让、折扣业务账务处理的及时*和正确*。按有关规定，发生销售折让、折扣应作为营业收入的抵减项目处理。审计人员应审查“营业收入明细账”和有关记账凭证，以查明会计处理的正确*。

第6篇：《企业财务审计》重要知识点：短期借款的审查

导语：在*的会计实务而言，短期借款是指企业为维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项债务而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在一年以下(含一年)的各种借款，是审计师考试的重要内容，下面是其相关知识点，一起来复习下吧：

一、短期借款的审查

1、确定短期借款期末余额的真实*

做法：审查账簿、凭证;核对总账明细账;利用对账单，编制调节表;函证

2、短期借款偿还真实*、及时*和合规*的审查。

做法：验证借方发生额与付款凭证的相符;核对还款日期;借款转期时，旧借款和新借款是否同时在账上反映，转期手续是否齐备。

3、短期借款入账完整*的审查

(1)审查各项借款的日期、利率、还款期限及其他条件，确定有无低计短期借款或将短期借款记入长期负债账户的问题。

(2)向被审计单位开户银行或其他债权人函证，确定有无未登记的短期借款。

(3)分析利息费用账户，了解利息支出、利率及利息支付期限等，验证利息支出是否合理。(有无利息实际支出大于应付利息的)

4、验证利息计算及账务处理的正确*